Налог на материальную выгоду: правовое регулирование и общие положения

Россияне часто покупают зарубежную недвижимость в ипотеку. Принято считать, что получить кредит за границей выгоднее, ведь там процентные ставки в несколько раз ниже, чем в России.

Однако, если ставка по кредитному договору в иностранной валюте составляет менее 9% годовых, российские налоговые резиденты — физические лица, в определенных случаях, обязаны платить налог с дохода, полученного в виде материальной выгоды.

Вопросы, связанные с налогообложением материальной выгоды, регламентированы положениями Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно статье 212 НК РФ, материальная выгода образуется при экономии на процентах при получении заёмных (кредитных) средств, если кредитная ставка:

• ниже двух третей ставки рефинансирования ЦБ РФ для займов (кредитов) в рублях или
• ниже 9% годовых для займов (кредитов) в иностранной валюте.

НДФЛ с материальной выгоды был введён в России в 90-е годы для борьбы с уклонением от уплаты налога на доход. Чтобы уменьшить налоговые выплаты, многие российские компании в то время стали выплачивать своим топ-менеджерам премии в виде кредитов с минимальной процентной ставкой.

Если резидент Российской Федерации, являясь физическим лицом, брал кредит или заём, а ставка по кредитному договору в иностранной валюте составляла менее 9% годовых, то кредитуемый был обязан уплачивать налог с материальной выгоды. 

Однако, в 2017 году был принят закон о внесении изменений в данные положения Налогового кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 27.11.2017 № 333 ФЗ «О внесении изменений в статью 212 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») и с 01 января 2018 года в отношении материальной выгоды, связанной с экономией на процентах за пользование кредитом (ипотекой) применяются новые правила. 

Так, с 01 января 2018 года, обязанность по уплате налога возникает, если: 

• Кредит (заём) выдала зависимая (аффилированная) организация (взаимозависимыми, по общему правилу, признаются лица способные оказывать влияние на хозяйственную деятельность друг друга, в том числе на результаты сделок между собой);
• Кредит (заём) выдал работодатель;
• Такая экономия на процентах является материальной помощью, либо же предоставлена в качестве встречного удовлетворения (к примеру, как плата за оказанные услуги).

Соответственно, если иностранный банк не является работодателем физического лица и не является зависимым лицом, физическое лицо-резидент не обязан уплачивать налог на материальную выгоду, так как дохода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами не возникает.

Таким образом, если резидент Российской Федерации получил кредит (ипотеку) с низким процентом в стороннем иностранном банке, то, при прочих равных условиях, он ничего не должен платить в Российской Федерации: данная материальная выгода не будет признана доходом для целей налогообложения.

Между тем, ранее правила налогообложения материальной выгоды были иными: если ставка по кредитному договору в иностранной валюте составляла менее 9% годовых, российские налоговые резиденты — физические лица были обязаны платить налог с дохода, полученного в виде материальной выгоды, независимо от того является ли иностранный банк зависимым (аффилированным) лицом или работодателем.