Недвижимость за рубежом
Статьи
Покупка и оформление
Article snippet
Tranio logo

Закон о контролируемых иностранных компаниях (КИК): чего ждать бизнесменам, получающим прибыль за рубежом

Подавляющее большинство богатейших бизнесменов России владеют активами через структуры, зарегистрированные за рубежом. Многие из таких структур подпадают под определение контролируемых иностранных компаний (КИК). КИК — это зарубежные компании, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но их контролирующие лица при этом — резиденты.

Согласно поправкам, внесённым в Налоговый Кодекс РФ в конце 2014 года, собственники обязаны раскрывать информацию о своих зарубежных активах и платить налоги с прибыли, получаемой за границей. Эти поправки — часть всеобщей программы по деофшоризации бизнеса.

Резидентство — центр жизненных интересов

Чтобы иностранная компания была признана контролируемой, необходимо ее соответствие двум условиям: сама компания не должна признаваться налоговым резидентом РФ, а контролирующее ее лицо, напротив, должно быть резидентом РФ.

Контролирующее лицо — это организация или физическое лицо (совместно с супругом и несовершеннолетними детьми) с долей участия в компании более 50 %. С 2016 года лицо будет признаваться контролирующим, если его доля будет превышать 25 % или 10 % в случае, если доля участия в компании всех иных-резидентов РФ больше 50 %.

«Также возможна ситуация, когда условия о доле в КИК не будут соблюдаться, однако лицо всё равно признают контролирующим, если оно имеет возможность непосредственно осуществлять контроль над иностранной компанией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей»,— говорит Екатерина Шабалина, юрист «Транио».

Чтобы понять, является ли организация контролируемой иностранной компанией, нужно определить, кто является резидентом РФ. Однако уже на данном этапе возникают некоторые вопросы.

Физическое лицо признаётся резидентом, если находится в России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ). Однако, как говорится в Письме Федеральной налоговой службы № ОА-3-17/87 от 16 января 2015, физическое лицо может считаться налоговым резидентом РФ, если у него есть в России постоянное жилье (жилой объект в собственности и прописка по его адресу) или центр жизненных интересов (семья, основной бизнес или работа). Таким образом, тому, кто захочет перестать быть налоговым резидентом России, недостаточно просто проводить больше времени за границей.

Юридическое лицо признаётся резидентом РФ, если оно зарегистрировано в России. Налоговое резидентство также получают иностранные организации, действующие в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, и иностранные организации, место управления которыми находится в России. «Место управления будет определяться на основании разработанных „основных“ и „дополнительных“ критериев. Данные критерии обозначены в ст. 246.2 НК РФ»,— говорит Екатерина Шабалина.

Налогооблагаемая прибыль — от 50 млн рублей

В 2015 году прибыль КИК учитывается в налоговой базе у контролирующего лица, если величина такой прибыли составит более 50 млн руб. Однако в 2016 году порог будет понижен до 30 млн, в 2017 — до 10 млн. При этом ставка налога на прибыль организаций в России составляет 20 %, ставка налога на доход физических лиц — 13 %.

Если доля доходов от пассивной деятельности КИК составляет не более 20 % от общей суммы доходов, то налог не подлежит уплате.

В прибыль КИК включаются все виды активных доходов, а также пассивные доходы, такие как:

  • дивиденды (в прибыли КИК не учитываются доходы от дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо имеет фактическое право на такой доход);
  • доходы, полученные в результате распределения прибыли или имущества, в том числе при ликвидации организаций;
  • процентный доход от долговых обязательств;
  • доходы от использования прав на интеллектуальную собственность;
  • доходы от реализации акций, долей или уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом;
  • доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
  • доходы от продажи недвижимости;
  • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе от лизинговых операций (за исключением доходов от сдачи в аренду или транспортных средств и контейнеров, используемых в международных перевозках);
  • доходы от реализации долей паевых инвестиционных фондов;
  • доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации или предоставлению персонала, а также доходы от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Прибыль каких иностранных компаний освобождается от налогообложения по правилам КИК?

От налогообложения по правилам КИК освобождаются:

  • некоммерческие организации;
  • организации, образованные по законодательству Евразийского экономического союза и расположенные на его территории;
  • организации, эффективная ставка налогообложения прибыли которых в другом государстве составляет не менее 75 % средневзвешенной налоговой ставки налога на прибыль организаций в РФ (с таким государством должен быть заключён договор об избежании двойного налогообложения);
  • активные иностранные компании, активные холдинги и субхолдинги (сдача в аренду или продажа недвижимости не считается активной деятельностью компании);
  • банки;
  • страховые организации;
  • компании, участвующие в проектах по добыче полезных ископаемых на основании соглашений с иностранным государством или территорией;
  • компании, деятельность которых связана с доходом от облигаций. Сюда относятся такие иностранные организации: эмитенты обращающихся облигаций; организации, уполномоченные получать процентные доходы, подлежащие выплате по обращающимся облигациям; организации, которым были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;
  • оператор нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственный акционер (участник) этого оператора.

Как избежать норм налогообложения по КИК

Есть несколько способов, как сделать так, чтобы прибыль не была объектом налогообложения по закону о КИК. Однако все эти способы связаны с рисками.

Как не попасть под налогообложение КИК

Способы Риски
Перестать быть налоговым
резидентом РФ
— Лицо может быть признано налоговым резидентом в другом государстве,
возможно, даже с ещё более жёстким налоговым режимом;
— Негативные последствия для налогообложения от источников дохода в РФ
(будет применяться ставка 30 % для физических лиц, а не 13 %
на доходы от дивидендов, для организаций — дивиденды по 15 %, а не до 13 %).
Нет возможности воспользоваться некоторыми льготами
(например, при продаже имущества после 3 лет собственности
налоги необходимо уплачивать; не подлежат вычету расходы
на приобретение имущества).
Передать компанию
в трастовое управление
— Лицо не должно иметь право на доход и распоряжение имуществом,
на само имущество при ликвидации, а также не должно осуществлять
контроль над трастом, иначе правила налогообложения КИК работают;
— Управляющий трастом может управлять активами неэффективно;
— Информация об учредителе и бенефициаре траста
всё равно подлежит раскрытию в налоговых органах.
Получить долю объёмом меньше,
чем предусмотрено
по законодательству,
и определить в соглашении
между акционерами
условия управления компанией
— Даже с долей ниже порогового значения акционер может быть признан
контролирующим лицом на основании осуществления фактического контроля;
— При выплате доходов в пользу иностранного лица может быть применена
концепция «бенефициарного собственника» дохода: иностранная компания,
обладающая узкими полномочиями в отношении дохода, несмотря
на формальный статус его собственника, рассматривается
в качестве доверенного лица или управляющего российского
выгодоприобретателя, и по отношению к полученному доходу
применяется порядок, установленный НК РФ.
Участвовать в КИК через
российские публичные компании
Контролирующим лицом будет признана данная публичная компания,
а не сам учредитель.

Ответственность за нарушение правил КИК

За нарушения, связанные с правилами о КИК, предусмотрена ответственность, если пропущен срок представления сведений об участии в иностранной организации или о самой КИК или если были поданы недостоверные сведения. Помимо этого, предусмотрена ответственность контролирующего лица, если налог не уплачен или уплачен не полностью.

Ответственность за нарушение правил КИК

Нарушение Ответственность Законы,
предусматривающие
ответственность
Налоговый резидент РФ
не представил до 15 июня 2015
уведомление об участии
в иностранных организациях
Штраф 50 тыс. руб. ч. 2 ст. 129.6 НК РФ
До 15 июня 2015 лицо приобрело
долю в иностранной организации
или размер доли изменился,
и уведомление не было подано
в течение месяца с этого момента,
или были указаны
недостоверные сведения
Штраф 50 тыс. руб. ч. 2 ст. 129.6 НК РФ
Уведомление подано
позднее 20 марта года,
следующего за налоговым
периодом, в котором доля
прибыли КИК подлежит учету
(или если были указаны
недостоверные сведения)
Штраф 100 тыс. руб. п. 7 ст. 6.1,
абз. 2 п. 3 ст. 25.14 НК РФ,
ч. 2 ст. 4 ФЗ
от 24.11.2014 N 376-ФЗ
В 2015–2017 годах
лицо не уплатило или уплатило
не в полном объеме
сумму налога по правилам КИК
Штраф 100–500 тыс. руб.
или доход за 1–3 года,
или арест/лишение свободы
от 4 месяцев до 6 лет*
ст. 198 УК РФ
(для физических лиц),
ст. 199 УК РФ
(для организаций)
Лицо не уплатило или уплатило
не в полном объеме
сумму налога по правилам КИК
(с 2018 года)
Штраф 100–500 тыс. руб.
или доход за 1–3 года,
или арест/лишение свободы
от 4 месяцев до 6 лет*
ст. 198 УК РФ
(для физических лиц),
ст. 199 УК РФ
(для организаций)
20 % от суммы
неуплаченного налога,
но не менее 100 тыс. руб.
ст. 129.5 НК РФ
* Лицо не привлекается к уголовной ответственности, если сумма неуплаченных налогов меньше крупного размера
(крупным размером считается сумма от 600 тыс. или от 2 млн руб. за три финансовых года для физических
и юридических лиц соответственно).

Закон о КИК представляет для предпринимателей, ведущих бизнес за рубежом, такие риски:

  • необходимость раскрытия информации в налоговых органах (могут быть заданы вопросы об источниках доходов и операциях прошлых лет) и связанный с этим риск утечки информации;
  • налоговые обязательства (невозможно использовать иностранную компанию как «кошелёк» и накапливать капитал, поскольку любые денежные средства, полученные компанией, подлежат налогообложению);
  • новые административные расходы (на услуги бухгалтеров и консультантов).

Юлия Кожевникова, «Транио»

Другие статьи «Транио» на эту тему:

Подпишитесь, чтобы не пропускать свежие статьи

Будем присылать подборку материалов не чаще раза в неделю

Подписаться
    Подписываясь, вы принимаете пользовательское соглашение

    Готово!

    Менеджеры Tranio расскажут о недвижимости за рубежом
    Анна Боярчукова
    Анна Боярчукова
    Руководитель отдела жилой недвижимости
    8 (800) 333-10-85
    • Комиссия Tranio — 0 %
    • Помощь с ВНЖ
    • Ипотека от 1,5 %
    Задайте свой вопрос

    Задайте свой вопрос