Налоги в Германии

В статье описаны основные виды налогов в Германии. Узнайте, какие налоги платят в Германии физические лица, существует ли прогрессивный налог в Германии и какой процент налогов отдают в казну люди с высоким уровнем дохода.

Принципы, лежащие в основе функционирования современной системы налогообложения Германии, закреплены в конституции этой страны.

Основной закон говорит о следующих положениях, регулирующих налоги и налогообложение в Германии:

• принцип налогообложения по платёжеспособности;
• принцип равенства при налогообложении;
• принцип законности налогообложения;
• принцип социальной направленности деятельности государства.

Важную роль также играет прозрачность налогового законодательства: согласно этому принципу, каждому заинтересованному лицу должна быть обеспечена возможность узнать, какие налоги в Германии существуют в данный момент времени и из чего складывается налоговая нагрузка.

Обязанность к уплате того или иного налога в Германии наступает после получения письменного извещения о необходимости его уплаты по почте или в электронном виде. Точный размер налогов в Германии и способ их расчета определяется Finanzamt – организацией, выполняющей функции налоговой службы, исходя из данных поданной ранее налоговой декларации.

Германия – это страна с трёхуровневой бюджетной системой, в которую входят общий бюджет федерального уровня, бюджеты 16 федеральных земель и «свободных городов» и бюджеты общин, также называемых коммунами.

Основные правила, касающиеся сферы налогов и налогообложения в Германии, регулируются положениями Налогового кодекса (Abgabenordnung) этой страны. Применение и оплата конкретных видов налогов описываются отдельными законами в соответствующих случаях. Всего в стране взимается 45 различных видов налогов: так, кроме нескольких видов налогов на бизнес, в Германии существует церковный налог (впрочем, от уплаты последнего человек может отказаться – такая возможность предусмотрена юридически).

Прежде чем детально рассказывать о том, как платят налоги в Германии, отметим, что процент налогов в Германии, то есть сколько нужно заплатить местному налогоплательщику, и то, какие ставки применяются в каждом конкретном случае, зависит от множества факторов, поэтому такого понятия как «средние налоги» в Германии просто не существует, так же как нет и средних значений.

Виды налогов в Германии

Все существующие в Германии налоги можно рассматривать в составе трёх групп, а именно:

• налоги на имущество;
• налоги на сделки и потребление;
• налоги на доходы.

Налоги на имущество

Расчет налога на недвижимость (Grundsteuer) зависит от трёх факторов, определяемых муниципалитетами и местными отделениями налоговой службы: стоимость единицы недвижимости, база и ставка налога.

В Германии есть две разновидности налогов на недвижимость: налог типа А (для объектов сельскохозяйственного и лесохозяйственного назначения) и налог типа В (для всех остальных типов объектов).

Квартиры в Германии 333 объявления на Tranio

От 411 000 €

Апартаменты в новом жилом комплексе, район Фридрихсхайн, Берлин, Германия

Срок сдачи: 2024.II Всего 160 квартир

От 330 000 €

Квартиры под аренду в новом жилом комплексе, район Вайсензее, Берлин, Германия

Срок сдачи: 2022.IV Всего 35 квартир

От 363 000 €

Апартаменты в новом жилом комплексе с садом и паркингом, Шёнеберг, Берлин, Германия

Срок сдачи: 2024.III Всего 219 квартир

От 316 000 €

Квартиры для сдачи в аренду и получения дохода в новом жилом комплексе, Фридрихсхайн, Берлин, Германия

Срок сдачи: 2025.II Всего 60 квартир

От 990 000 €

Новые апартаменты в доме с садом и паркингом, Вильмерсдорф, Берлин, Германия

Построено в 2023 Всего 12 квартир

От 675 000 €

Новые квартиры в районе Штеглиц-Целендорф, Берлин, Германия

Срок сдачи: 2023.III Всего 71 квартира

От 292 000 €

Новые квартиры в жилом комплексе, Хоэн-Нойендорф, Бранденбург, Германия

Срок сдачи: 2024.I Всего 81 квартира

От 856 000 €

Квартиры в отреставрированном историческом здании, район Вильмерсдорф, Берлин, Германия

Срок сдачи: 2024.I Всего 81 квартира

Оценка недвижимости

Для расчёта налога на недвижимость типа B налоговая сначала определяет так называемую стоимость единицы недвижимости, на основании которой рассчитывает сам налог. Расчёт стоимости единицы недвижимости производится в соответствии с нормами 1935 года (для Восточной Германии) или 1964 (для Западной Германии). Так как цены на недвижимость с тех пор значительно изменились, стоимость единицы недвижимости часто оказывается ниже рыночных значений.

Стоимость единицы недвижимости для незастроенного участка земли определяется относительно легко. Его площадь умножается на стоимость, соответствующую её значению для 1935 или 1964 года. С застроенными участками дело обстоит сложнее. Для определения их стоимости налоговая служба использует метод расчёта капитализированной прибыли или затратный метод оценки недвижимости.

Метод расчёта капитализированной прибыли обычно распространяется на оценку стоимости домов на одну или две семьи, кондоминиумы и объекты недвижимости смешанного назначения. В ходе расчётов сумма потенциальной арендной платы без вычета налогов для данного объекта недвижимости по состоянию на 1935 или 1964 год умножается на специальный мультипликатор. При этом учитываются факторы, влияющие на стоимость, такие как площадь и меблировка дома.

Затратный метод оценки недвижимости оправдывает себя в тех случаях, когда размер годовой арендной платы без вычета налогов для 1935 или 1964 года установить невозможно. В частности, это касается тех объектов, которые ранее относились к классу элитной недвижимости. Данный способ расчёта всегда применяется к домам на одну семью, расположенным на территории бывшего Восточного Берлина, но также и к недвижимости особо высокого качества. Затратный метод оценки недвижимости учитывает стоимость земельного участка, собственно здания, а также объектов наружной инфраструктуры на придомовой территории. Стоимость здания рассчитывается на основе производственных затрат по состоянию на 1 января 1935 или 1964 года соответственно.

Особый порядок существует для сдаваемых в аренду объектов жилой недвижимости, расположенных на территории новых земель Германии, для которых невозможно определить стоимость по состоянию на 1935 год. В этом случае для расчётов используется понятие условной налогооблагаемой базы, вычисляемой исходя из величины жилой или полезной площади объекта.

Налоговая база

Тип объекта и стоимость единицы недвижимости определяют второй фактор: базу налога на недвижимость. Она определяет какая часть стоимости единицы недвижимости облагается налогом.

К старым землям Германии применима следующая градация:

• дома на одну семью дешевле 38 346,89 евро – 2,6 промилле (промилле – 1⁄10 процента);
• дома на одну семью дороже 38 346,89 евро – 2,6 промилле для суммы до 38 346,89 евро и 3,5 промилле для остатка дороже 38 346,89 евро;
• дома на две семьи – 3,1 промилле;
• прочая жилая недвижимость – 3,5 промилле;
• сельскохозяйственная недвижимость и лесные угодья – 6 промилле.

В новых землях Германии применяются значения от 5 до 10 промилле, в зависимости от множества факторов, таких, например, как год постройки объекта и количество жителей на территории конкретного муниципалитета. Как правило, на востоке Германии этот показатель значительно выше, чем на западе.

Ставка налога

Третьим фактором, который учитывается при расчёте суммы налога, является его ставка. Она устанавливается каждым муниципалитетом в индивидуальном порядке. Ставки очень отличаются в зависимости от региона Германии – особенно существенна разница между городскими территориями и сельской местностью.

Сумма налога может измениться, если владелец недвижимости каким-либо образом изменит её площадь (в том числе при сносе объекта). Муниципалитет также может принять независимое решение о повышении ставок.

При продаже недвижимости или земельного участка сумма налогов в Германии не меняется, так как налог привязан к объекту, а не к его владельцу.

Оплата налога на недвижимость всегда должна производиться лицом, владевшим данным объектом по состоянию на 1 января того года, когда взимается налог.

Однако, зачастую порядок уплаты налога может быть оговорён продавцом и покупателем объекта в частном порядке и зафиксирован в договоре купли-продажи объекта с учётом даты сделки.

Законом предусмотрены некоторые случаи, в которых налог на недвижимость может быть уменьшен или отменён. В частности, владельцы зданий, имеющих художественную, историческую или научную ценность, освобождаются от данного налога в связи с высокими затратами на их содержание.

При сдаче жилой недвижимости в аренду владелец может переложить обязанность по уплате налога на недвижимость на арендатора, если последний согласится на такие условия по договору об аренде.

Новостройки в Германии 121 объявление на Tranio

5 950 000 €

Новый пентхаус рядом с озером, Грюневальд, Берлин, Германия

Общая площадь 310 м² Площадь земли: 1 390 м²

1 020 000 €

Апартаменты с балконом, в новом жилом комплексе, Вильмерсдорф, Берлин, Германия

Общая площадь 101 м² 2 спальни

780 000 €

Четырехкомнатная квартира в новом доме с парковкой в районе Панков, Берлин, Германия

Общая площадь 83 м²

5 750 000 €

Особняк премиум класса с садом около 1000 м² в Шарлоттенбурге, Берлин, Германия

Общая площадь 516 м² Площадь земли: 977 м²

990 000 €

Апартаменты с террасой, в резиденции с садом и парковкой, Хердерн, Фрайбург, Германия

Общая площадь 146 м² 3 спальни

983 000 €

Современные апартаменты с террасой, в жилом комплексе с садом и парковкой, Хердерн, Фрайбург, Германия

Общая площадь 145 м² 3 спальни

988 000 €

Апартаменты с террасой, в современном жилом комплексе с садом и парковкой, Хердерн, Фрайбург, Германия

Общая площадь 146 м² 3 спальни

942 000 €

Апартаменты с балконом, в новом жилом комплексе с садом и парковкой, Хердерн, Фрайбург, Германия

Общая площадь 126 м² 3 спальни

Налоги на наследство и дарение

Налогообложение всех типов унаследованного или полученного в дар имущества за исключением произведений искусства и ювелирных изделий, которые не облагаются налогами на наследство и дарение, регулируется Законом о налогах на наследство и дарение (ErbStG).

Немцы применяют к этим двум налогам одинаковые правила формирования налоговых ставок и вычетов. Однако некоторые немаловажные различия между процедурами наследования и дарения всё же существуют.

Так, например, в случае дарения налоговым вычетом можно воспользоваться один раз в десять лет, а в случае наследования – только единожды в связи со смертью наследодателя.

Налоговую инспекцию о факте получения наследства часто информирует банк. Если этого не происходит, наследники должны самостоятельно связаться с налоговой службой в течение трёх месяцев с момента получения наследства. После чего налоговая запросит у наследника соответствующую налоговую декларацию. Как правило, оформление налога занимает несколько недель, но иногда процесс может длиться и дольше. Если уведомление о необходимости уплаты налога не пришло за четыре года с момента подачи декларации, требование уплаты аннулируется по сроку давности. По этой причине период ожидания ответа от налоговой никогда не превышает четырёх лет.

Сумма взимаемых налогов на наследство и дарение зависит от степени родства между плательщиком и лицом, оставившим наследство (дар).

Существуют три налоговых класса, для которых предусмотрены соответствующие их статусу налоговые вычеты.

Подробную информацию о вычетах при уплате налогов на наследство и дарение можно увидеть в следующей таблице:

Налоговые вычеты для наследников:

Налоговые ставки применяются к сумме, полученной после вычета, в соответствии со следующей шкалой:

В случае получения наследства резидентами Германии супруг или зарегистрированный партнёр наследодателя может запросить пенсионный вычет в размере 256 000 евро в дополнение к тем вычетам, что полагаются ему по закону. В то же время дети наследодателя, не достигшие возраста 27 лет, получат пенсионный вычет на сумму от 10 300 до 52 000 евро в зависимости от возраста. В случае, если кто-то из этих родственников покойного получает пенсию как сирота, иждивенец или пенсионные выплаты, не облагаемые налогом на наследство, размер вычета будет уменьшен на сумму получаемых пособий.

Налог на наследство входит в число обязательных налогов в Германии для физлиц, уплачивающих налог на доход. Немногочисленными исключениями являются те случаи, когда жилую недвижимость наследует супруг покойного, или дети получают в наследство от родителя жилье площадью не более 200 квадратных метров. Наследники должны будут использовать полученный объект в течение десяти лет, прежде чем смогут его продать. Ещё одним условием освобождения от налога является то обстоятельство, что завещатель сам использовал данный дом или квартиру до своей смерти.

Налоги на доходы

Налог на доход физических лиц (Einkommenssteuer) уплачивается ежегодно и обязателен к уплате для всех, кто временно пребывает или постоянно проживает в Германии и является её резидентом. Нерезиденты платят налог только на доход, полученный на территории Германии. Декларации наемных работников отправляет в налоговую работодатель (в этом случае налог рассчитывается исходя из размера зарплаты за месяц). При расчёте суммы налога также имеют значение класс налогообложения, налоговые вычеты в связи с воспитанием детей, надбавка в поддержку солидарности и церковный налог, если налогоплательщик не отказался от его уплаты.

Все остальные налогоплательщики самостоятельно отправляют свои декларации в налоговую в электронном виде, используя специальную форму.

Владельцы собственного бизнеса и представители рабочих специальностей могут определить величину налогооблагаемого дохода на основании отчёта о доходах и расходах или при помощи бухгалтера своего предприятия.

В налогооблагаемый доход входят:

• доход, полученный в результате работы по найму (брутто);
• доход от предпринимательской деятельности;
• доход от сельскохозяйственной и лесохозяйственной деятельности;
• доход, полученный в качестве самозанятого;
• доход, полученный с капитальных активов;
• доход от аренды.

В налогооблагаемый доход не входят:

• часть пенсионного дохода, необлагаемая налогом при достижении налогоплательщиком возраста 64 лет;
• сумма вычетов, включая налоговые вычеты в связи с воспитанием детей;
• допустимые убытки за прошлые годы;
• особые расходы налогоплательщика, вычитаемые из налогооблагаемого дохода.

Во избежание двойного налогообложения индивидуальных предпринимателей и партнёрств во всех муниципалитетах за исключением крупных городов сумма уплаченного промыслового налога учитывается при уплате налога на доход.

Налогоплательщики, воспитывающие детей, имеют право на получение особого налогового вычета. В 2020 году его сумма равна 7 812 евро на ребёнка. Если родители ребёнка не проживают совместно или находятся в разводе, каждый из них имеет право на вычет в размере половины этой суммы (3 906 евро в 2020 году). Государство также выплачивает пособие на детей. Расчёт наиболее выгодного для налогоплательщика варианта производится автоматически при подаче налоговой декларации.

В число особых расходов налогоплательщика, исключаемых из налогооблагаемого дохода, входят расходы на здравоохранение и самостоятельное пенсионное обеспечение, а также алименты, выплачиваемые бывшему супругу в разводе, плата за обучение в частных образовательных учреждениях, пожертвования, членские взносы и траты на профессиональное образование, получаемое впервые.

В соответствии с Законом о пенсионном доходе (Alterseinkünftegesetz) от 2005 года часть пенсии, превышающая сумму базового вычета, равную 9 408 евро в год для одиноких пенсионеров и 18 816 евро в год для супругов, вышедших на пенсию, соответственно облагается подоходным налогом.

Регулярные выплаты, получаемые в рамках программ пенсионного страхования или накопления средств, не входят в состав налогооблагаемого дохода, если их получение предусмотрено на протяжении продолжительного времени, а не единовременным платежом. Освобождение от налога не распространяется на так называемые «пенсии Ристера», софинансируемые государством.

В случае отсутствия доходов налогоплательщики получают выплаты, замещающие доход, такие как пособия по безработице, болезни, материнское или родительское пособия, пособие для частично безработных или пособие при неплатежеспособности работодателя. Все эти выплаты не облагаются налогом, но учитываются при формировании прогрессивной ставки налога на доход.

Церковный налог (Kirchensteuer) платится в дополнение к налогу на доход воцерковлёнными католиками и протестантами Германии. В Баварии и Баден-Вюртемберге он равен 8% от суммы подоходного налога, в остальных федеральных землях – 9%.

В Германии используется прогрессивная шкала налога на доход. Ставка данного налога не едина для всех налогоплательщиков, а растёт сообразно уровню дохода. Для резидентов, чей налогооблагаемый доход не превышает 9 408 евро в год, ставка налога на доход равна 0%, от 9 408 до 57 051 евро в год – 14%, от 57 051 до 270 500 евро в год – 42%, больше 270 500 евро в год – 45%. Доход лиц, состоящих в браке, в целях налогообложения оценивается совместно.

Надбавка солидарности (Solidaritätszuschlag), введённая в целях сбора средств на восстановление земель бывшей ГДР, применяется ко всем налогам, имеющим отношение к получению каких-либо видов дохода, и составляет 5.5%. В случае если сумма надбавки в денежном выражении не превышает 952 евро в год (81 евро в месяц), её уплата не производится.

Одним из налогов в Германии для юридических лиц является корпоративный налог.

Корпоративный налог в Германии (налог на прибыль юридических лиц, Körperschaftssteuer) взимается в соответствии с Законом о налоге с корпораций (KSTG) и Указаниям по взиманию налога с корпораций (KSTR).

Ставка налога, которым облагается прибыль компаний, равна 15% (к ней применяется надбавка солидарности, равная 5,5%). Кроме этого, также взимается промысловый налог на уровне муниципалитетов. Максимальная совокупная налоговая нагрузка может составлять 30%.

Декларации по корпоративному и промысловому налогу необходимо подавать до 31 июля года, следующего за годом уплаты этих налогов. Авансовые платежи вносятся ежеквартально.

Корпоративным налогом облагаются:

• прибыли корпораций;
• инвестиционные доходы;
• доходы от прироста капитала.

Если штаб-квартира компании находится на территории Германии, доходы, полученные ею за рубежом, также облагаются корпоративным налогом.

Промысловый налог (Gewerbesteuer) – это налог на доход от предпринимательской деятельности. Его взимают власти того города или муниципалитета, где располагается предприятие. Промысловый налог относится к числу реальных налогов. Процедура уплаты этого налога регулируется Законом о промысловом налоге (GewStG). Налог обязателен к уплате всеми компаниями, получающими доход от коммерческой активности. Для физических лиц, индивидуальных предпринимателей и товариществ предусмотрен вычет в размере 24 500 евро, для ассоциаций – в размере 5 000 евро. Для корпораций налоговые вычеты не предусмотрены.

Процентная ставка для определения основы исчисления промыслового налога составляет 3,5% и действует на всей территории Германии. Когда сумма основы для вычисления налога определена, полученное значение умножается на процентный показатель, принятый в конкретном муниципалитете, после чего ставка составляет от 7 до 14%.

Промысловый налог уплачивается авансовым платежом исходя из прогнозируемого уровня дохода. Налогоплательщик может дать согласие на безакцептное списание средств со своего счёта или оплатить налог банковским переводом. Если при подаче декларации по итогам финансового года выяснится, что сумма авансового платежа превышает сумму налога к уплате, налогоплательщик получит компенсацию.

Налоги на сделки и потребление

Налог на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer) в Германии распространяется на все операции по покупке товаров и услуг. Стандартная ставка НДС составляет 19%. Для товаров массового ежедневного потребления, таких как основные продукты питания, предусмотрена сниженная ставка, равная 7%.

12 июня 2020 года правительство ФРГ приняло решение о временном снижении стандартного процента НДС с 19 до 16%, и льготной ставки – с 7 до 5% в период с 1 июля по 31 декабря 2020 в целях стимулирования потребительского спроса в условиях пандемии коронавирусной инфекции.

Налог на приобретение недвижимости (Grunderwerbsteuer) оплачивается покупателями объектов и является одной из статей расходов на покупку. Его применение регулируется Законом о налоге на приобретение недвижимости (GrEStG).Размер ставки налога зависит от конкретной федеральной земли и составляет в 2020 году от 3,5% (Бавария, Саксония) до 6,5% (Бранденбург, Северный Рейн-Вестфалия, Саар, Тюрингия, Шлезвиг- Гольштейн).

Система налогов в Германии: особенности

Ответом на необходимость восстановления разрушенной войной экономики Германии стал комплекс реформ, проведенных Людвигом Эрхардом на должности министра хозяйства ФРГ.

Частью преобразований стали следующие сформулированные им положения, лежащие в основе функционирования системы налогообложения страны и в настоящее время:

• налоги должны быть по возможности минимальны;
• взимание налогов должно быть экономически целесообразным;
• налоги не должны препятствовать конкуренции;
• налогообложение должно соответствовать структурной политике, имея целью более справедливое распределение доходов;
• налогообложение должно основываться на соблюдении конфиденциальности налогоплательщика и коммерческой тайны;
• возможность двойного налогообложения должна быть исключена;
• величина налогов должна соответствовать объёму государственных услуг, получаемых гражданином, включая защиту его прав.

Следование этим принципам позволяет Германии оставаться страной с одной из наиболее устойчивых экономик мира. Вместе с тем сравнительно высокий уровень налогов в Германии позволяет этой стране поддерживать высокий уровень социального обеспечения своих граждан.